Entrada en vigor del Impuesto sobre los activos no productivos de las personas jurídicas

27 Septiembre 2019
Entre octubre y noviembre se deberá presentar la autoliquidación correspondiente a los ejercicios 2017, 2018 y 2019. A partir de 2020 el período para presentar la autoliquidación será del 1 al 30 de junio.
Este impuesto fue aprobado mediante la Ley 6/2017, de 9 de mayo, del impuesto sobre los activos no productivos de las personas jurídicas, y no entró en vigor en su momento debido a que el Gobierno Central presentó recurso de inconstitucionalidad contra esta norma. Con sentencia de fecha 26 de marzo de 2019, el Tribunal Constitucional ha declarado la constitucionalidad de dicho impuesto y, por tanto, es plenamente aplicable de forma retroactiva desde la fecha de aprobación inicial. En consecuencia, se deben presentar las autoliquidaciones correspondientes a los ejercicios 2017, 2018 y 2019.
 
Este impuesto grava la tenencia de activos no productivos situados en Catalunya por parte de las personas jurídicas y de las entidades sin personalidad jurídica con objeto mercantil residentes en Catalunya. A efectos del impuesto, se consideran activos no productivos:
 
  • Bienes inmuebles.
  • Vehículos a motor con una potencia igual o superior a doscientos caballos.
  • Embarcaciones de ocio.
  • Aeronaves.
  • Objetos de arte y antigüedades con un valor superior al que establece la Ley del patrimonio histórico.
  • Joyas.
 
Los bienes inmuebles deben estar situados en el territorio de Catalunya, mientras que los restantes activos no productivos deben ser titularidad de los sujetos pasivos domiciliados asimismo en Catalunya.
 
Se considera que los activos son no productivos:
 
  • Si se ceden de forma gratuita a los propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o personas vinculadas a éstos, directamente o por medio de entidades participadas por cualquiera de ellos, y son destinados total o parcialmente al uso propio o al aprovechamiento privado, salvo que utilizarlos constituya rendimiento en especie, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa del impuesto sobre la renta de las personas físicas. En caso de que el bien sea utilizado parcialmente para fines particulares, se considera activo no productivo solo la parte o proporción que se destina a estos fines.
  • Si se cede el uso, mediante precio, a los propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o a personas físicas vinculadas a éstos, o a entidades participadas por cualquiera de ellos, para ser destinados total o parcialmente a usos o aprovechamientos privados, salvo que los propietarios, socios, partícipes o personas vinculadas satisfagan para la cesión del bien el precio de mercado, trabajen de manera efectiva en la sociedad y perciban por ello una retribución de importe superior al precio de cesión. Se consideran activos productivos los que son arrendados a precio de mercado a los propietarios, socios y partícipes o personas vinculadas a los mismos, o a entidades participadas por cualquiera de ellos, y son destinados al ejercicio de una actividad económica.
  • Si no están afectos a actividad económica o de servicio público. Son activos afectos a una actividad económica los que, como factor o medio de producción, se utilizan en la explotación de la actividad económica del sujeto pasivo. Por excepción, no se consideran activos no productivos aquellos que hayan sido adquiridos con los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad procedentes del desarrollo de una actividad económica (o de dividendos procedentes de entidades participadas con ingresos derivados de actividades económicas en al menos un 90%).
Base imponible: Está constituida por la suma de los valores correspondientes a todos los activos no productivos en la fecha de devengo del impuesto (el 1 de enero de cada año, excepto para el año 2017, en que el impuesto se devenga el 30 de junio ​​de 2017).
 
Los activos se valorarán, a efectos del impuesto sobre los activos no productivos, de acuerdo con las siguientes reglas:
 
  • El derecho real de superficie, el derecho real de usufructo, el derecho real de uso y el derecho de propiedad sobre bienes inmuebles, por el valor catastral del inmueble actualizado en la Ley de presupuestos.
  • Los vehículos a motor, las embarcaciones y las aeronaves, por su valor de mercado. En su caso, se aplican las tablas de valoración de vehículos usados ​​aprobadas a los efectos del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados y del impuesto sobre sucesiones y donaciones vigentes en la fecha de devengo del impuesto.
  • Los objetos de arte, antigüedades y joyas, por su valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto.
  • Los bienes de cuyo uso se sea cesionario como consecuencia de una operación de arrendamiento financiero, por el valor determinado por las normas aplicables a los arrendamientos en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.
  • Si no son aplicables las reglas anteriores, los bienes y derechos se valorarán por su valor de mercado.
La cuota del impuesto se determina por aplicación de la siguiente escala en la base imponible:
 
      Base liquidable          Cuota íntegra          Resto base liquidable            Tipo aplicable

        hasta (euros)                    (euros)                          hasta (euros)                                 (%)

                         0,00                        0,00                              167.129,45                          0,210

                 167.129,45                     350,97                              167.123,43                           0,315

                334.252,88                     877,41                             334.246,87                           0,525

                668.499,75                  2.632,21                           668.500,00                           0,945

              1.336.999,75                 8.949,54                         1.336.999,26                            1,365

             2.673.999,01                 27.199,58                        2.673.999,02                            1,785

             5.347.998,03                 74.930,46                        5.347.998,03                            2,205

          10.695.996,06               192.853,82                       En adelante                            2,750

 

La declaración y autoliquidación del impuesto correspondiente a los ejercicios 2017, 2018 y 2019 se presentará entre el 1 de octubre de 2019 y el 30 de noviembre de 2019. El modelo de declaración es el aprobado por la Orden VEH /123/2019, de 20 de junio, por la que se aprueba el modelo de autoliquidación 540 del impuesto sobre los activos no productivos de las personas jurídicas.